قانون الضرائب

أساس التآكل وتقاسم الأرباح (BEPS) - التهرب الضريبي من الشركات متعددة الجنسيات

النبيذ القديم في زجاجة جديدة

قبل عام 1961 ، كان هناك تركيز ضئيل على قوانين الضرائب الوطنية على ضريبة الشركات المتعددة الجنسيات والاقتصاد الرقمي لأنه في ذلك الوقت لم تفرض أي دولة ضريبة على المصدر الأجنبي. خلال تلك الفترة ، كانت الدول تحت الوهم بأنها تفتقر إلى منشأ المؤسسة الأجنبية ومقرها. وقد ترك عدم فرض الضرائب المفروضة على شركة متعددة الجنسيات الطريق مفتوحا للشركات المتعددة الجنسيات للتهرب من ضريبة الشركات العالمية. علاوة على ذلك ، في عام 2008 ، أدى الركود الكبير إلى عدم المساواة بين الدول فيما وراء البحار وبين المدن في البلدان المتقدمة والنامية. لقد تأثرت الولايات المتحدة والمملكة المتحدة بأثر سياسي في الأرباح الهائلة للمنظمات متعددة الجنسيات مثل غوغل وأبل وستاربكس التي تدفع أقل من الحصة العادلة من الضرائب. من أجل حل الفوضى الضريبية العالمية ، قامت عصبة الأمم في العشرينات من القرن العشرين بتصميم "مشروع معاهدة نموذجية بشأن الازدواج الضريبي والتهرب الضريبي" كمرجع من الأمم المتحدة ومن منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) في إنشاء معاهدات ضريبية نموذجية. علاوة على ذلك ، من خلال المعاهدات الضريبية النموذجية ، ركزت الحكومة والشركات المتعددة الجنسيات (MNE) على القضاء على الازدواج الضريبي بدلاً من تفسير خطر ازدواجية الضرائب. استجابة للسيناريو المذكور أعلاه ، في عام 2013 ، شكل وزراء المالية في العالم مجموعة تعرف باسم مجموعة العشرين ، وشرعت منظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي بتمديد إعادة تقييم نظام الضرائب العالمي المعروف باسم "التآكل الأساسي وتقاسم الأرباح" (BEPS). طور خبراء الضرائب في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية مجموعة من المبادئ لمشروعات BEPS. ينص مشروع BEPS على أن "الأنشطة الاقتصادية التي تولد الأرباح وخلق القيمة ، يجب أن تضمن الضرائب على الأرباح". مشروع BEPS يتم تشكيله للنظر في مسألة مضاعفة الضرائب ، وفرض قواعد أقوى على الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة (CFC) مما يسمح بفرض الضرائب على الشركات التابعة الخارجية. لكن المشكلة الأساسية من BEPS هو أنه لم يتم إعادة تعريفها بشكل جيد بعد. الهدف من منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية في تطوير BEPS هو ضريبة الشركات متعددة الجنسيات في الخارج لتوليد الدخل لمواطنيها ولإغلاق الثغرة الضريبية الدولية.

دراسة مقارنة بين الولايات المتحدة والمملكة المتحدة

اعتمدت إدارة أوباما في الولايات المتحدة الأمريكية (الولايات المتحدة) مشروع BEPS في عام 2013. وقد وافق وزير الخزانة جاكوب جيه بشدة على مشروع BEPS الذي ذكر أن "معالجة القضية المستمرة للدخل عديم الجنسية ، والتي تقوض الثقة في نظامنا الضريبي". في ميزانية عام 2016 ، فرض الرئيس السابق باراك أوباما ضريبة جديدة على أرباح الشركات في الخارج والتي نتج عنها إيرادات إضافية بلغت 238 مليار دولار. وقد عجلت هذه العوامل السياسية والاقتصادية مشروع BEPS في الولايات المتحدة التي عززت في نهاية المطاف الضرائب الأمريكية التي يتعين عليها زيادة تدفق الإيرادات الضريبية للشركات. كانت الشركات الأمريكية حتى الآن تدفع معدلات ضريبية أقل من خلال تحويل ملكيتها الفكرية إلى بلدان ضريبية منخفضة مثل لوكسمبورغ والمملكة المتحدة. في 1980s تم تطوير مفهوم تقاسم التكاليف من قبل دائرة الإيرادات الداخلية (IRS) اللوائح التي أصبحت أكثر أهمية بسبب الزيادة في أهمية الملكية الفكرية. استفادت شركة MNE الأمريكية مثل شركة Apple Inc. من مفهوم تقاسم التكاليف هذا وتقاسمت تكلفة تطوير مشروعها في الخارج مثل أيرلندا. على سبيل المثال ، ساهمت شركة Apple Ireland بنسبة 80٪ من تكلفة تطوير Iphone6 ​​وستحصل شركة Apple على 80٪ من الأرباح المكتسبة من بيع Iphon6 في أيرلندا. مقامرة أخرى قامت بها شركة Apple Ireland كانت أنها أصدرت ترخيصًا بحقها في استخدام العلامة التجارية والملكية الفكرية لشركة Apple لشركة Apple Inc. التابعة للشركات الأخرى. أولئك الذين ينتمون إلى شركة Apple Inc. في بلدان أخرى ، من الممكن أن يدفعوا رسومًا هائلة لشركة Apple Ireland لتحويل أرباح المبيعات إلى أيرلندا. في عام 1997 ، تبنت إدارة كلينتون القاعدة المسماة "ضع علامة في المربع" والتي بموجبها تعامل أبل ايرلندا مع جميع شركاتها المتعددة الجنسيات ككيان منفصل والربح المكتسب من خلاله كدخل مبيعات خاص بها. في عام 2015 ، ألغت إدارة أوباما مفهوم "ضع علامة في المربع" ، وكشفت شركة Apple Ireland أنها دفعت معدل الضريبة بنسبة 12.5٪ بدلاً من معدل الضريبة الأمريكية الذي يبلغ 35٪ ، وذلك بناءً على اعتراف شركة إيرلندية في جلسة مجلس الشيوخ.

علاوة على ذلك ، أنقذت جوجل المليارات من الضرائب في جميع أنحاء العالم. على سبيل المثال ، في أستراليا دفعت جوجل للتو 74،176 دولارًا أستراليًا في عام 2013 على الرغم من تحقيق عائد تقديري بقيمة 1 مليار دولار أسترالي. خفضت جوجل معدل الضريبة في الخارج بنسبة 5٪. تستخدم شركة Apple نفس المفهوم حيث دفعت فاتورة ضريبية بقيمة 40 مليون دولار أسترالي على الرغم من توليد إيرادات تقديرية بقيمة 6 مليار دولار أسترالي. في المملكة المتحدة ، أنفق مقهى ستاربكس للتو 8.5 مليون جنيه استرليني في الضرائب بين عامي 1998 و 2008 على الرغم من تحقيق إيرادات قدرها 3 مليارات جنيه استرليني .

وهناك حالة مماثلة من شركة كاتربيللر ضد ويليامز تكشف عن عملية احتيال أخرى حيث تشجع الحكومة الأمريكية تجنب الضرائب الشركات الدولية. لمحة مختصرة عن شركة كاتربيلر إن شركة MNE الأمريكية هي التي تعمل في مجال تصنيع المعدات الصناعية والمحركات. لدى شركة كاتربيللر شركة تابعة لها في سويسرا وتسمى شركة كاتربيللر (CSARL) كمدير في مبيعات قطع الغيار. كشفت جلسة مجلس الشيوخ الأمريكي أن شركة كاتربيلر دفعت 55 مليون دولار لشركة برايس ووتر هاوس كوبر (PWC) لتصميم وتنفيذ هيكل الضرائب في عام 2012. وعلاوة على ذلك ، وبعد تنفيذ الهيكل الضريبي المصمم من قبل شركة PWC ، واصلت شركة كاتربيلر أعمالها في المبيعات من قطع الغيار في سويسرا وإعادتها تلقت رسوم الخدمة التي كانت مساوية لتكلفتها بالإضافة إلى 5٪ من CSARL. دفعت CSARL أيضًا 5 إلى 6٪ من الإتاوات لشركة Caterpillar Inc. خارج الولايات المتحدة. في جلسة استماع مجلس الشيوخ الأمريكي ، تكشف النقاب عن أن حكومة الولايات المتحدة تروج لمؤسساتها المتعددة الجنسيات في تجنب الضرائب الأجنبية فقط ، ولكن أيضًا ضريبة الشركات الأمريكية. لم يتم تسليط الضوء على قضية شركة كاتربيلر بسبب المراجعة الضريبية ولكن بسبب الدعوى المدنية بين الشركة ، ومدير الضرائب الداخلي الذي زعم أن شركة كاتربيلر ردت ضده منذ أن أعرب عن قلقه إزاء نقص المضمون الاقتصادي في الشركة. الهيكل الضريبي للشركة. كشفت هذه الحادثة عن تجنب الضرائب الدولي للشركة.

بالإضافة إلى ذلك ، في حالة المفوض الاتحادي للضرائب (FCT) حيث أراد دافعي الضرائب لتعويم بعض الأرباح من الأعمال التجارية ، وذلك للقيام بذلك نقل دافعي الضرائب بعض الأصول إلى شركات المجموعة الأخرى من خلال علاقة مع مساهمتها ورسملة بعض الديون القائمة. وجادل المفوض بتأسيس استحقاقات ضريبية رفضتها المحكمة الاتحادية الكاملة.

ولكن الآن وفقا لتوجيهات BEPS تشير إلى أن دفع ضريبة الشركات إلى البلدان التي يوجد فيها خلق القيمة كما هو الحال في الولايات المتحدة ، فإن كاليفورنيا هي مركز تكنولوجيا المعلومات. علاوة على ذلك ، يدل هذا على أن الاقتصاد الأمريكي مدفوع بالأصول غير الملموسة وليس بالأصول الملموسة. في الولايات المتحدة ، قدرت ضريبة الدخل على الشركات بأنها 1.9 ٪ من الناتج المحلي الإجمالي في عام 2015 وفقا لتقارير مكتب الإدارة والميزانية (OMB). وكما رأينا في تقرير OMB ، يمكن تفسير أن ضرائب الشركات في الولايات المتحدة أعلى من معدل ضريبة دخل الشركات الهامشي في المملكة المتحدة. على سبيل المثال ، وفقا للدراسة الاستقصائية التي أجرتها KPMG ، فإن الولايات المتحدة تدفع نسبة 35٪ من ضريبة الهامش الفيدرالية على أرباحها ، إلى جانب الضرائب المحلية والخاصة بها والتي يتم أخذها في الاعتبار ، حيث يبلغ إجمالي المعدل الهامشي 40٪. في حين ، بالمقارنة مع المملكة المتحدة ، تبلغ ضريبة الدخل الحدية للشركات 20٪. إذا تم مقارنتها بالوحدة الإجمالية لأوروبا ، فإن المتوسط ​​هو 20٪ من ضريبة دخل الشركات الهامشية. هذه القواعد لا تزيد فقط مدفوعات ضرائب الشركات على الصعيد العالمي ولكن تتسبب في خسارة كبيرة في عائدات الشركات للولايات المتحدة حيث أن الولايات المتحدة تدفع ضريبة دخل الشركات الهامشية بنسبة 15٪ أكثر من الدول الأخرى. إذا ظل الوضع في الولايات المتحدة كما هو ، فسوف يكون هناك هجرة للأدمغة في الولايات المتحدة لأن معظم العمال المهرة والمبدعين سوف يهاجرون إلى بلدان أخرى. يناقش العديد من العلماء الأكاديميين حقيقة أن معظم الدول تنفذ مشروع BEPS بدون موافقة الحكومة وتستخدم المبادئ التوجيهية الدولية لمنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي كإجراء أساسي. لذلك ، أعطى مشروع BEPS تعليمات صارمة للسلطات الضريبية الوطنية للتفكير في عمل الشركات متعددة الجنسيات في الخارج بعناية.

معدل ضريبة الملكية الفكرية

تآكل قضية هامة أخرى في الولايات المتحدة هو أنه بسبب الضغوط الضريبية على الشركات الأمريكية ، تقدم الدول الأوروبية الأخرى معدل ضرائب أقل للأرباح التي يتم اكتسابها من الملكية الفكرية مثل براءات الاختراع. على سبيل المثال ، توفر المملكة المتحدة معدل 10٪ على الملكية الفكرية مقارنة بمعدل ضريبة الشركات الإجمالي 20٪. هذا المفهوم لمعدل الضريبة الأدنى على الملكية الفكرية يتجه إلى صناديق البراءات. وقد ذكر المدير التنفيذي أندرو ويتي من شركة GlaxoSmithKline حديثًا على مربعات براءات الاختراع التي تقول: "منذ صندوق براءات الاختراع ، استثمرنا في ترقية 15 أو 16 من مواقعنا في المملكة المتحدة. لقد جعل من بريطانيا مكانًا مناسبًا لقطاعنا ".لذلك ، للاستفادة من معدل الضريبة بنسبة 10 ٪ على صناديق البراءات ، فإن معظم العاملين في مجال البحث والتطوير في الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات يهاجرون إلى المملكة المتحدة. نظرًا للاختلاف الهائل في معدلات الضرائب بين الولايات المتحدة وأوروبا ، تستخدم معظم الشركات متعددة الجنسيات هذه الاستراتيجيات الضريبية بقوة. لذلك ، من أجل تخفيف الوضع ، تقوم (بي.بي.إس) بإزالة هذه الاستراتيجيات الضريبية القوية. [9] من ناحية أخرى ، تشجع قواعد بي.بي.إس الشركات الأمريكية على تحويل هذه الوظائف ذات الأجر المرتفع مثل عالم الأبحاث ومطوري البرمجيات إلى أوروبا لتحمل معدلات ضريبية أقل.

وقد اقترح الشركاء التجاريون في الولايات المتحدة تعديل الشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة الأمريكية (CFC) التي تنص على "دخل مبيعات الشركة الأساسية" الذي يشير إلى ضريبة الدخل الأجنبية. [x] يقترحون أن فرض الضرائب على الشركات متعددة الجنسيات في الولايات المتحدة سيكون حسب دخل المبيعات المكتسبة من إنتاجها. لكن سلطات الضرائب الحكومية الأمريكية شكلت بشكل صارم قواعد CFC التي سيتم تطبيقها عند تأسيس الشركة وليس على دخل إنتاجها. الضرائب المفروضة على الشركة تسمح بتأهيل العديد من كيانات MNE الخاضعة للضريبة في الولايات المتحدة. وقد ناقش العديد من المسؤولين الحكوميين والسلطات الضريبية في الولايات المتحدة أن هناك حاجة إلى مزيد من الشفافية في مشروع BEPS لتسهيل الأمر على سلطات الضرائب للتحقيق فيما يتعلق بقضايا تجنب الضرائب الدولية.

عبر تبني مشروع BEPS في المملكة المتحدة في عام 2014 ، أعرب وزير الخزانة السابق عن دعم المملكة المتحدة لخطة عمل الـ BEPS الخاصة بـ OECD إلى وزارة الخزانة ديفيد Gauke. هناك نقاش حول قضية Brexit المستمرة في المملكة المتحدة ، سواء كانت ستؤثر على تنفيذ مشروع BEPS في المملكة المتحدة لتجنب الضرائب الدولية أم لا. تشير توقعات KPMG إلى أن Brexit لن يقاطع تطبيق UK لخطة عمل LPS.

استنتاج

.وتخلص هذه المقالة إلى أنه من خلال النتائج المذكورة أعلاه ، تظهر الدراسة أن معظم الشركات متعددة الجنسيات تعيد توزيع أرباحها على مستوى العالم لتخفيض ضريبة الشركات. وتجدر الإشارة إلى أنه في الولايات المتحدة بعد تنفيذ مشروع إدارة حماية البيئة من قبل إدارة أوباما ، تقوم معظم الشركات متعددة الجنسيات البارزة بتحويل أرباحها في المملكة المتحدة حيث تبلغ ضريبة دخل الشركات الهامشية 20٪ وهي أقل بنسبة 15٪ من ضريبة دخل الشركات الأمريكية. . تكبد نقل شركات التكنولوجيا البارزة إلى المملكة المتحدة خسارة هائلة في عائدات الشركات للولايات المتحدة. لقد تبين أن قواعد BEPS هي عيب بالنسبة إلى المؤسسات المتعددة الجنسيات في الولايات المتحدة ، نظرًا لنظام الضرائب التنافسي في الولايات المتحدة ، حيث يتحول معظم عمالها الماهرين والمبدعين إلى أوروبا حيث يوجد 10٪ من معدل الضرائب على براءة الاختراع. في السيناريو الحالي ، يناقش المسؤولون الحكوميون والسلطات الضريبية في الولايات المتحدة تعديل قواعد BEPS لجعلها أكثر شفافية حتى تصبح أكثر ارتياحًا للسلطات الضريبية لتفسيرها أثناء التحقيق فيما يتعلق بقضايا تجنب الضرائب الدولية. على العكس من ذلك ، هناك نسبة نجاح ضئيلة من BEPS في المملكة المتحدة لأن هناك ضرائب أقل على الشركات على الشركات متعددة الجنسيات ولن يتم قطعها حتى بعد Brexit. لا تزال أهداف مشاريع النظم الاجتماعية العامة لا تزال غامضة وتحتاج إلى تنظيم قواعد أكثر تحديدًا من قبل منظمة التعاون والتنمية الاقتصادية (OECD) من أجل التأثير العالمي للضرائب على الشركات متعددة الجنسيات.